文／梁博超
在贈與不動產時會遇到許多稅務問題，財政部高雄國稅局表示，近日接到張先生來電詢問，他打算在今年贈與名下的土地和房屋給兒子，贈與土地公告現值為230萬元，房屋評定現值為50萬元，他想知道贈與稅應該如何計算？如果兒子自行繳納土地增值稅37萬元和契稅3萬元，是否可以從贈與總額中扣除？
對此，高雄國稅局解答，根據《土地稅法》第5條和《契稅條例》第7條規定，由於不動產贈與移轉而產生的土地增值稅和契稅，依法應由受贈人支付。如果確實是由受贈人自行支付土地增值稅和契稅，根據《遺產及贈與稅法》施行細則第19條的規定，可以從贈與總額中扣除後再計算贈與稅額。
以張先生的案例為例，土地的公告現值為230萬元，房屋的評定現值為50萬元。如果能提供證明顯示土地增值稅37萬元和契稅3萬元是由受贈人（即他的兒子）支付，那贈與淨額將為－4萬元（230萬元＋50萬元－免稅額244萬元－37萬元－3萬元），不需繳納贈與稅。
幫兒繳土增稅、契稅 需列入贈與總額
然而，如果贈與人替受贈人支付這些稅款，根據《遺產及贈與稅法》第5條第1款的規定，這些稅款將被視為贈與人承擔的債務，應列入贈與總額中計算，並在已支付的稅款中再次扣除。
回到張先生的案例，贈與人（即張先生）代為支付土地增值稅37萬元和契稅3萬元，那麼贈與淨額將為36萬元（230萬元＋50萬元＋37萬元＋3萬元－免稅額244萬元 – 37萬元 – 3萬元），應支付3萬6千元的贈與稅（36萬元ｘ稅率10％）。
高雄國稅局提醒，在申報贈與不動產時，如主張受贈人自行支付土地增值稅或契稅，必須提供相關的稅款支付證明等文件以供核查。如果贈與人代受贈人支付了這些稅款，則應將按照贈與計算的方式計入贈與總額中，再予以扣除。
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